Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Отраслевое решение “1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” разработано на основе типового решения “1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП”, редакция 3.0, с сохранением базового функционала.

Решение “1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” предназначено для автоматизации бухгалтерского на ЕПС и ОСБУ и налогового учета, включая подготовку регламентированной отчетности, профессиональных участников рынка ценных бумаг и негосударственных пенсионных фондов, применяющих:

  • Единый план счетов (ЕПС) бухгалтерского учета, соответствующий Проекту Положения Банка России “О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения”, а также Проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета Банка России;
  • План счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” от 31.10.2000 №94н.

Описание функционала

Учет “от документа” и типовые операции 

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок.

Ведение учета нескольких организаций

С помощью программы “1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” можно вести бухгалтерский и налоговый учет деятельности нескольких организаций, причем для каждой из них параметры учетной политики настраиваются независимо от остальных организаций.

“Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких организаций. В то же время учет по каждой организации можно вести в отдельной учетной базе.

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” поддерживается бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения. Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются отдельные документы “Авизо”.

Учет хозяйственных операций на плане счетов

Синтетический и аналитический учет в программе “1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” ведется как на плане счетов, соответствующему Приказу Минфина РФ “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” от 31.10.2000 №94н, так и на плане счетов, соответствующему положению № 486-П Банка России “О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения”.

Единый план счетов:

  • Двухуровневый и строго регламентированный. В основе построения Единого плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий;
  • Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета;
  • Аналитический учет ведется как на лицевых, аналитических, счетах бухгалтерского учета, так и на синтетических счетах с применением механизма субконто;
  • Для ведения аналитического учета на лицевых счетах в конфигурации предусмотрен справочник Счета аналитического учета. Для каждого балансового счета второго порядка открывается неограниченное количество аналитических счетов по заданным комбинациям аналитики. Аналитические счета могут генерироваться в конфигурации по заданным параметрам открытия или создаваться пользователем вручную. 

Покупка ценных бумаг

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” автоматизированы операции покупки ценных бумаг с отражением фактически понесенных расходов в различных режимах торгов на бирже и внебиржевом рынке.

Операция покупки ценных бумаг реализована в соответствии с отраслевыми стандартами Банка России от 1 октября 2015 г. № 494-П “Положение отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях”.

Программа предусматривает учет премии и дисконта при покупке с дальнейшим учетом такой премии или дисконта как процентного дохода или расхода.

В соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета по ценным бумагам при расчете амортизированной стоимости и корректировок процентного дохода, данный дисконт и премия начисляются и списываются линейно, как и купонный доход и корректируются на разницу процентов по ЭСП.

Для возможности проведения операций покупки ценных бумаг с параллельным проведением по регистрам РСБУ и ОСБУ необходимо включить в Настройках учета профучастников опцию Параллельный учет по РСБУ. 

Рисунок 1. Документ “Сделка”

Продажа (выбытие) ранее приобретенных ценных бумаг

Операции по продаже ценных бумаг в конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” осуществляются документом Сделка с ценной бумагой. Учитываются биржевые и внебиржевые сделки по продаже ценных бумаг.

По биржевым сделкам операции продажи возможны в режимах Т0, Т+1, Т+2.

Во внебиржевых режимах торгов учитываются варианты предварительной поставки ценных бумаг, поставки против платежа, когда поставка и оплата происходят в один день, и вариант предварительной оплаты за ценные бумаги с последующим исполнением поставки ценных бумаг.

При выбытии ценной бумаги учитывается вся составляющая стоимости ценной бумаги с учетом переоценки по справедливой стоимости, корректировок, процентного дохода, начисленного по дату выбытия. При выбытии определяется финансовый результат по сделке с учетом процентных доходов и расходов, а также с учетом стоимости покупки и получаемого возмещения при продаже.

При продаже также учитывается величина резерва под обесценение по ценным бумагам. При продаже ценные бумаги также переоцениваются по справедливой стоимости, а также начисляется корректировка на соответствующие расходы или доходы по ставке ЭСП.

Расчет прибыли или убытка по сделкам с ценными бумагами

В программе “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” рассчитываются доходы и расходы по операциям покупки – продажи ценных бумаг с отражением итогового финансового результата от приобретения актива.

При расчете процентных доходов учитываются начисленные по данному финансовому инструменту величины начисленных купонов и дисконтов, а также премий. Для ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости в качестве дохода, учитывается переоценка по справедливой стоимости.

На величину доходов по долговым ценным бумагам также влияет амортизированная стоимость долговой ценной бумаги и корректировки процентных доходов и расходов по ЭСП. Дополнительно на величину прибыли или убытка влияет резерв от обесценения.

Все данные параметры учитываются в регистрах по ценным бумагам, учитывая стоимость ценных бумаг и величину доходов и расходов от приобретенных ценных бумаг.

Начисление комиссий

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” автоматизирован учет комиссий по сделкам с ценными бумагами.

Затраты по сделке, которые некредитная финансовая организация несет при осуществлении операций по покупке и продаже ценных бумаг, включают следующие типы:

  • Биржевая;
  • Брокерская;
  • Депозитарная;
  • Клиринговая;
  • ИТС;
  • Вознаграждение;
  • Прочее. 

Рисунок 2. Форма “Настройка учета профучастника” 

Сделки РЕПО

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” автоматизированы сделки РЕПО. Сделки РЕПО представляют из себя операции краткосрочного заимствования денежных средств под залог ценных бумаг и заимствования ценных бумаг под залог денежных средств.

В системе реализованы следующие виды сделок РЕПО:

  • Прямое РЕПО;
  • Обратное РЕПО.

Переоценка ценных бумаг

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” автоматизированы операции отражения переоценки ценных бумаг до их справедливой стоимости.

Отражение переоценки ценных бумаг в системе осуществляется документом Переоценка ЦБ по справедливой стоимости. В переоценке участвуют долевые и долговые ценные бумаги. Переоценка ценных бумаг может осуществляться на любую дату.

Рисунок 3. Документ “Переоценка ЦБ по справедливой стоимости” 

Начисление НКД

Начисление накопленного купонного дохода (далее НКД) происходит при покупке и при продаже ценных бумаг.

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” автоматизировано начисление НКД расчетным методом и из котировок по ценным бумагам.

В первом случае необходимо заносить проспект эмиссии по купонным платежам финансовым департаментом организации в специальный регистр, во втором варианте данные в документы для расчета поступают из загруженных регистров котировок по ценным бумагам, отражающим данные поступающие с биржи. 

Дооценка НКД

Дооценка накопленного купонного дохода (далее НКД) в системе учитывается документом Дооценка НКД и дисконта. Процентный доход по купонам отражается за необходимый в соответствии с отраслевыми стандартами промежуток времени.

Дооценка НКД рассчитывается в соответствии с начисленным процентом за период с даты покупки ценной бумаги по дату отражения процентного дохода по купону и величиной процентной ставки по купону. 

Рисунок 4. Документ “Дооценка НКД и дисконта” 

Погашение купона

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” автоматизирована операция по погашению купонов по облигациям.

Дополнительно рассчитываются сумма дооцененного купонного дохода с даты предыдущего начисления и весь купонный доход за период предъявляется к выплате эмитенту по ценной бумаге.

Полное и частичное погашение облигаций

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” возможен учет как полного, так и частичного погашения облигаций.

При погашении ценной бумаги учитывается вся структура стоимости ценной бумаги (суммы начисленных процентных доходов, суммы пере корректировок и резервов).

Рисунок 5. Документ “Погашение ЦБ и купонов”

Расчет амортизированной стоимости и корректировка процентного дохода

В конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” автоматизированы операции по учету долговых ценных бумаг в соответствии со стандартами отраслевого учета Банка России

Расчет амортизированной стоимости производится как для финансовых активов, так и для финансовых обязательств.

В соответствии с расчетами выводятся отчеты по расчетам амортизированной стоимости и параметров, учитываемых при расчете.

Рисунок 6. Документ “Расчет амортизированной стоимости” 

Регламентированная бухгалтерская отчетность для Банка России

Регламентированными бухгалтерскими отчетами в конфигурации “Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП” являются 4 основные формы бухгалтерских отчетов со всеми необходимыми примечаниями. В системе реализована регламентированная бухгалтерская отчетность по 2 стандартам:

  • По положению 532-П от 3 февраля 2016 года “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета, порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров”;
  • По положению 527-П от 28 декабря 2015 “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета, порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов”.

Рисунок 7. Отчет “Бухгалтерский баланс”

Рисунок 8. “Отчет о финансовых результатах” 

Рисунок 9. “Отчет о потоках денежных средств” 

Рисунок 10. “Отчет об изменениях собственного капитала”

Подробнее читайте на сайте “1С”

Источник: https://www.adssoft.ru/products/product/1s_uchet-i-upravlenie-dlya-professionalnykh-uchastnikov-rynka-tsennykh-bumag-korp/

Ценным бумагам – особый учет

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

В статье, в частности, рассмотрены бухгалтерские и налоговые аспекты приобретения, переоценки, выбытия ценных бумаг.

Приобретение ценных бумаг

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг как таковая не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия) (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Поэтому организации необходимо разработать специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных бумаг.

При выбытии ценных бумаг расходная часть налоговой базы будет формироваться на основании данных этого регистра.

* * *

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

В фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

Вполне возможна следующая ситуация.

Организация заказывает и оплачивает консультационные (информационные) услуги, связанные с анализом рынка ценных бумаг, в целях вложения средств в ценные бумаги, но на основании полученной информации решает ценные бумаги не приобретать.

В этом случае стоимость оказанных услуг списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве прочих расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение ценные бумаги не приобретать (п. 9 ПБУ 19/02).

Учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли, на наш взгляд, нельзя, поскольку они не соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (нет связи с деятельностью, направленной на получение дохода).

Обратите внимание! ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав прочих расходов (дебет счета 91) (п.

11 ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (за информационные, консультационные, посреднические и т.п. услуги), несущественна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности.

Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 10% стоимости приобретенных ценных бумаг.

Имейте в виду, что такой способ учета дополнительных затрат приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, поскольку для целей налогообложения прибыли все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

* * *

Ценные бумаги, полученные от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, доходом не признаются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом стоимость полученных ценных бумаг определяется по правилам, установленным ст. 277 НК РФ. В общем случае оценка таких ценных бумаг должна производиться исходя из их стоимости по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.

Особые правила оценки предусмотрены для ситуаций, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

* * *

Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг или нет (п. 13 ПБУ 19/02).

Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг, то их первоначальная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, определяется как сумма денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. ст. 40 и 280 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом в ст. 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество (в том числе и ценные бумаги) в состав доходов не включается.

Обратите внимание! В налоговом учете безвозмездно полученные ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют. То есть при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость в составе расходов учесть нельзя.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/182711/

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении переоценки ценных бумаг

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

В некоторых случаях в бухгалтерском учете и при налогообложении необходимо отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки (ПБУ 21/2008, п. 18-22 и раздел VI ПБУ 19/02).

Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководства. Результаты переоценки необходимо отразить в акте, составленном в произвольной форме.

Выводы о дооценке, уценке, обесценивании ценных бумаг надлежит подтвердить документально (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Правила текущей переоценки и отражение ее результатов зависят от того, к какому виду относится ценная бумага.

В бухгалтерском учете ценные бумаги подразделяются на:

  • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Переоценка котирующихся ценных бумаг

Котирующиеся ценные бумаги необходимо принимать к учету по первоначальной стоимости. Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций следует отражать в бухгалтерском учете по текущей рыночной стоимости.

Для этого требуется корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально.

Периодичность переоценки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Переоценку следует делать на основании официальных данных о котировках. При этом организация должна использовать все доступные источники информации о рыночных ценах, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

Результаты переоценки следует отражать как уменьшение или увеличение первоначальной стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой учитывает счет 58 Финансовые вложения в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы . Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 58 Кредит 91-1 – отражена дооценка ценных бумаг;
  • Дебет 91-2 Кредит 58 – отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.

Независимо от режима налогообложения переоценку котирующихся ценных бумаг при расчете налогов учитывать не нужно.

Переоценка некотирующихся ценных бумаг

Некотирующиеся ценные бумаги в бухгалтерском учете необходимо отражать по первоначальной стоимости. Исключение составляют:

  • долговые ценные бумаги, первоначальная стоимость которых отличается от номинала;
  • ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены.

Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости, отличной от первоначальной (учетной стоимости).

В случае, если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг отличается от номинала, данную разницу организация вправе отнести на финансовые результаты (прочие расходы или доходы).

Делать это следует равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске.

Отражают данное действие проводки, аналогичные проводкам по переоценке котирующихся ценных бумаг.

Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена.

Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухгалтерском учете необходимо проводить проверку на обесценение ценных бумаг, если имеются признаки снижения их стоимости. К таким признакам относятся:

  • объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства;
  • совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
  • отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения.

Для проведения проверки необходимо определить расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравнить ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Метод, по которому определяется расчетная цена, организация определяет самостоятельно и после закрепляет в учетной политике организации.

Проверка может выявить следующее:

  • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату расчетная стоимость ценной бумаги существенно ниже учетной;
  • в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги существенно изменялась только в сторону уменьшения;
  • на отчетную дату нет признаков увеличения расчетной стоимости ценной бумаги в будущем.

Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухучета. Минфин России рекомендует применять уровень существенности, равный 5%.

На сумму снижения стоимости ценных бумаг следует создать резерв под обесценение финансовых вложений, которое формируется за счет финансовых результатов. Сумма резерва может измениться по следующим причинам:

  • при последующих проверках на обесценение расчетная стоимость ценной бумаги изменяется;
  • при последующих проверках выявлено, что ценные бумаги больше не соответствуют критериям обесценения;
  • обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены, в бухгалтерском учете следует отражать по первоначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности по расчетной стоимости.

Операции, связанные с резервом под обесценение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, следует учитывать на счете 59 Резервы под обесценение финансовых вложений , к которому нужно открыть субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг .

Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг – создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;
  • Дебет 59 субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг Кредит 91-1 – расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.

При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг формировать не нужно – независимо от режима налогообложения, который применяет организация. При расчете налога на прибыль резерв под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью. Другие организации формировать его не вправе.

При уменьшении суммы резерва следует отразить возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива.

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1288

Статья: Переоценка ценных бумаг. Постоянные и временные разницы и их влияние на отчетность (Гаврилова Е.В., Юцковская И.Д.) (

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете
“Финансовые и бухгалтерские консультации”,2007, N 10ПЕРЕОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ.ПОСТОЯННЫЕ И ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ И ИХВЛИЯНИЕ НА ОТЧЕТНОСТЬ

Согласно п.

20 ПБУ19/02 финансовые вложения, по которым можноопределить в установленном порядке текущуюрыночную стоимость, отражаются вбухгалтерской отчетности на конецотчетного года по текущей рыночнойстоимости путем корректировки их оценки напредыдущую отчетную дату. Указаннуюкорректировку организация может проводитьежемесячно или ежеквартально.

——————————–

Положение побухгалтерскому учету “Учет финансовыхвложений” ПБУ 19/02 утверждено ПриказомМинфина России от 10 декабря 2002 г. N126н.

Разница между оценкой финансовыхвложений по текущей рыночной стоимости наотчетную дату и предыдущей оценкойфинансовых вложений относится нафинансовые результаты у коммерческойорганизации (в составе прочих доходов илирасходов) либо увеличение доходов илирасходов у некоммерческой организации вкорреспонденции со счетом учета финансовыхвложений. В соответствии с п. 24 ст.

251 НКРФ доходы в виде положительной разницы,полученной при переоценке ценных бумаг порыночной стоимости, не учитываются приопределении налогооблагаемой базы поналогу на прибыль организации. Равно как иубыток от переоценки ценных бумаг непринимается в целях налогообложенияприбыли.

Порядок определения текущейрыночной стоимости для целейбухгалтерского учета не установленнормативными актами по бухгалтерскомуучету и является предметом регулированияучетной политики предприятия. Например,можно предложить следующий вариантметодики переоценки финансовых вложений,по которым определяется рыночнаястоимость.

Под текущей рыночнойстоимостью принимается рыночная цена,исчисленная организатором торговли нарынке ценных бумаг на последнюю отчетнуюдату отчетного периода. Для определениярыночной цены принимаются цены,публикуемые основными организаторамиторговли.

Если организатор торговли вкотировках не вывел рыночную и (или)средневзвешенную цену, то для расчетарыночной стоимости применяется такойпорядок: – если в течение торгового дняза последний месяц отчетного квартала былосовершено 10 и более сделок, рыночная ценарассчитывается как средневзвешенная ценаодной ценной бумаги исходя из совершенныхсделок в течение торгового дня; -рыночная цена рассчитывается каксредневзвешенная цена одной ценной бумагиисходя из последних 10 сделок за последниймесяц отчетного квартала; – если запоследний месяц отчетного квартала былосовершено менее 10 сделок черезорганизатора торговли (в том числе и приотсутствии сделок), рыночная ценарассчитывается как средневзвешенная ценаодной ценной бумаги по последним 10 сделкамотчетного квартала; – если за отчетныйквартал было совершено менее 10 сделок черезорганизатора торговли: рыночнойстоимостью признается последняя по временирыночная цена или средневзвешенная цена,рассчитанная организатором торговли попредыдущему кварталу, рыночнаястоимость рассчитывается каксредневзвешенная цена одной ценной бумагиисходя из последних 10 сделок по предыдущемукварталу. При расчете рыночной ценынеобходимо учитывать, что суммарный объемсовершенных сделок должен составлять неменее 300 000 руб. Можно также обратиться кмногочисленным разъяснениям МинфинаРоссии в отношении определения рыночнойстоимости ценных бумаг для целейналогообложения прибыли, например к Письмуот 2 августа 2007 г. N 03-03-06/2/147 по вопросуопределения рыночной цены обращающихся наорганизованном рынке ценных бумаг. Всоответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ рыночнойценой бумаг, обращающихся наорганизованном рынке, признаетсяфактическая цена реализации или иноговыбытия ценных бумаг, если эта ценанаходится в интервале между минимальной имаксимальной ценами сделок (интервал цен) суказанной ценной бумагой,зарегистрированной организатором торговлина рынке ценных бумаг на дату совершениясоответствующей сделки.

При отсутствииинформации об интервале цен уорганизаторов торговли на дату совершениясделки принимается интервал цен на датуближайших торгов, состоявшихся до днясовершения соответствующей сделки, еслиторги по этим ценным бумагам проводились уорганизатора торговли хотя бы один раз втечение последних 12 месяцев. СогласноПорядку расчета рыночной цены эмиссионныхценных бумаг и инвестиционных паев паевыхинвестиционных фондов, допущенных кобращению через организаторов торговли ,при расчете рыночной цены учитываютсясделки, совершенные на основании заявок,адресованных всем участникам торгов (поценным бумагам, включенным в котировальныелисты, а также допущенным к обращению черезорганизатора торговли без прохожденияпроцедуры листинга). ——————————–

УтвержденПостановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003г. N 03-52/пс.Таким образом, при наличииинформации от организатора торговли осовершенных в один и тот же день с одной итой же ценной бумагой как адресных, так ибезадресных сделках для целейналогообложения прибыли организацийследует использовать информацию обинтервале цен по безадресным сделкам, таккак она в данном случае являетсяприоритетной. Если безадресные сделки несовершались в течение последних 12 месяцев,то может быть использована информация обинтервале цен по адреснымсделкам.Постоянные и временные разницы иих влияние на бухгалтерскуюотчетность

Согласно ПБУ 18/02 подпостоянными разницами понимаются доходы ирасходы, формирующие бухгалтерскую прибыль(убыток) отчетного периода и исключаемые израсчета налоговой базы по налогу на прибылькак отчетного, так и последующих отчетныхпериодов. ——————————–

Положение по бухгалтерскому учету “Учетрасчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02утверждено Приказом Минфина России от 19ноября 2002 г. N 114н.Под временнымиразницами понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)в одном отчетном периоде, а налоговую базупо налогу на прибыль – в другом или в другихотчетных периодах. Согласно п. 10 ПБУ 18/02временные разницы в зависимости отхарактера их влияния на налогооблагаемуюприбыль (убыток) подразделяются навычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приформировании налогооблагаемой прибыли(убытка) приводят к образованию отложенногоналога на прибыль, который должен уменьшитьсумму налога, подлежащую уплате в бюджет вследующем за отчетным или в последующихотчетных периодах. Налогооблагаемыевременные разницы при формированииналогооблагаемой прибыли (убытка) приводятк образованию отложенного налога наприбыль, который должен увеличить суммуналога, подлежащую уплате в бюджет вследующем за отчетным или в последующихотчетных периодах. На первый взгляд всеэто представляется понятным, заисключением самого главного исходногоположения – станут ли операции с ценнымибумагами в дальнейшем формироватьналоговую базу по налогу на прибыль(увеличивать ее или уменьшать). Именно отэтого обстоятельства будет зависетьотражение переоценки ценных бумаг вотчетности (в полной сумме переоценки илиза минусом отложенных налоговыхобязательств). Если предполагается, чтоакции в дальнейшем участвуют вналогооблагаемом обороте, следует признатьвременные разницы и отложенные налоговыеобязательства (ОНО). В бухгалтерскомбалансе величина переоценки будет”разложена” на две составляющие – величинупереоценки за минусом условногообязательства по налогу на прибыль, котораяотносится на нераспределенную прибыль, ивеличину отложенного налоговогообязательства. Если же акции не будут вдальнейшем участвовать в налогооблагаемомобороте, нужно признать постоянные разницыи соответственно постоянные налоговыеобязательства. В бухгалтерском балансе нанераспределенную прибыль относитсяполностью вся сумма переоценки. Каковаможет быть дальнейшая судьба акций? Акции могут быть проданы, выплачены в видедивидендов или распределены междуакционерами при ликвидации общества.Намерения администрации или акционеровпредприятия в отношении дальнейшей судьбыэтих акций – для бухгалтера тайна за семьюпечатями. Для иллюстрации рассмотримусловный пример. Допустим, на балансеобщества “А” находится 1000 акций общества “Б”,обращающихся на рынке ценных бумаг,стоимостью 1 руб. каждая. В соответствии сПБУ 19/02 на конец отчетного года былапроизведена переоценка акций с учетомтекущей рыночной стоимости. В результатепереоценки стоимость одной акцииувеличилась до 9 руб. Вариант 1.Признание временных разниц. В этом случаеотражение данных хозяйственных операций вбухгалтерском учете общества “А” выглядитследующим образом: Д 58 “Финансовыевложения” – К 91 “Прочие доходы и расходы” – 8000руб. (8 руб/шт. x 1000 шт.) – отражена суммадооценки стоимости акций; Д 91 – К 99″Прибыли и убытки” – 8000 руб. – отраженабухгалтерская прибыль от переоценкиакций; Д 99 – К 68 “Расчеты по налогам исборам” – 1920 руб. (24% x 8000 руб.) – отраженусловный расход по налогу на прибыль; Д68 – К 77 “Отложенные налоговые обязательства”- 1920 руб. – отражено отложенное налоговоеобязательство. В результате балансобщества “А” после переоценки акций будетвыглядеть следующим образом (см. табл.1).Таблица 1руб. ————————————T———————————————¬ ¦ Актив ¦ Пассив ¦ +—————–T—————–+———————T———————–+ ¦ На начало года ¦ На конец года ¦ Наначало года ¦ На конец года ¦ +————T—-+————T—-+—————-T—-+—————-T——+ ¦Долгосрочные¦1000¦Долгосрочные¦9000¦Нераспределенная¦1000¦Нераспределенная¦ 7080¦ ¦финансовые ¦ ¦финансовые ¦ ¦прибыль ¦ ¦прибыль ¦ ¦ ¦вложения ¦ ¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +————+—-+————+—-+—————-+—-+—————-+——+ ¦ ¦ ¦ОНО ¦ – ¦ОНО ¦ 1920¦ +—————–+—————–+—————-+—-+—————-+——+ ¦Итого: 1000¦ 9000¦ 1000¦ 9000¦ L—————–+—————–+———————+————————Привыбытии ценных бумаг с баланса общества “А”сумма временных разниц погашается,отложенные налоговые обязательствасписываются на счет прибылей и убытков.

В рассматриваемой ситуации произведеннаяпереоценка ценных бумаг (акций) третьих лицпривела к образованию дохода в видеположительной разницы, который вбухгалтерском учете отражается по дебетусчета 58 в корреспонденции со счетом 91 (ПБУ19/02, Инструкция по применению Плана счетов) на сумму разницы между оценкой акций потекущей рыночной стоимости на отчетнуюдату и предыдущей оценкой. В данном случаедля целей ПБУ 18/02 отражается условныйрасход по налогу на прибыль в размере 24%суммы разницы. ——————————–

Инструкция по применению Плана счетовбухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденная Приказом МинфинаРоссии от 31 октября 2000 г. N 94н.Далеестоимость акций может быть списана нарасходы в целях налогообложения в будущихотчетных периодах. В результате этаоперация окажет влияние на финансовыйрезультат в период реализации акций, т.е. вдругом или других отчетных периодах поотношению к периоду проведеннойпереоценки. В то же время в бухгалтерскомучете при дооценке ценных бумаг по ихрыночной стоимости изменится финансовыйрезультат периода совершения этиххозяйственных операций. Таким образом,налоговую разницу, образовавшуюся в учетеорганизации в связи с переоценкой ценныхбумаг, можно квалифицировать каквременную. Переоценка ценных бумаг неучитывается в текущем периоде в налоговомучете и не оказывает влияния на налоговуюбазу текущего периода. В случае продажиакций в будущем их стоимость с учетомпереоценки будет признана расходом тольков бухгалтерском учете. Следовательно,условный расход по налогу на прибыль вбудущем будет скорректирован на стоимостьвыбывающих ценных бумаг с учетом величиныпроведенной переоценки. В рассматриваемомслучае образовалась налогооблагаемаявременная разница. Отложенныеналоговые обязательства равняютсявеличине, определяемой как произведениеналогооблагаемых временных разниц,возникших в отчетном периоде, и ставкиналога на прибыль, установленнойзаконодательством РФ о налогах и сборах идействующей на отчетную дату. Вбухгалтерском учете ОНО отражаются подебету счета 68 в корреспонденции со счетом77 (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применениюПлана счетов). Вариант 2. Признаниепостоянных разниц. Существует и другаяточка зрения, которая рассматривает данныеналоговые разницы как постоянные. Эта точказрения изложена в Методическихрекомендациях по проверке налога наприбыль и обязательств перед бюджетом припроведении аудита и оказании сопутствующихуслуг, утвержденных Минфином России 23апреля 2004 г., и основана на следующем. Корректировка стоимости ценных бумаг доуровня рыночной рассматривается внеконтекста будущего выбытия ценной бумаги.Поскольку без реализации никакие доходы ирасходы по ценным бумагам не признаются вналоговом учете, то, следовательно, вседоходы и расходы, признаваемые вбухгалтерском учете, составляют постоянныеразницы. Нахождение ценной бумаги набалансе и ее выбытие рассматриваются вданном контексте как независимые друг отдруга события и все налоговые последствияэтих событий учитываются обособленно. Применительно к рассматриваемому вариантуотражение хозяйственных операций вбухгалтерском учете общества “А” будеттаким: Д 58 – К 91 – 8000 руб. – отражена суммадооценки стоимости акций; Д 91 – К 99 – 8000руб. – отражена бухгалтерская прибыль отпереоценки акций; Д 99 – К 68 – 1920 руб. -отражен условный расход по налогу наприбыль; Д 68 – К 99 – 1920 руб. – отраженопостоянное налоговое обязательство; Д 99- К 84 – 8000 руб. – отражена чистая прибыль отпереоценки акций в результате реформациибаланса. Как будет выглядеть балансобщества “А” после переоценки акций,показано в табл. 2.Таблица 2руб. ————————————T———————————————¬ ¦ Актив ¦ Пассив ¦ +—————–T—————–+———————T———————–+ ¦ На начало года ¦ На конец года ¦ Наначало года ¦ На конец года ¦

Источник: https://www.lawmix.ru/bux/60451

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Переоценка ценных бумаг в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

А как это по-другому? По результатам инвентаризации на складе обнаружились некие ТМЦ, когда-то полученные в подарок (бонус). Что не так? Я их оприходую.

Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

В соответствии с пунктом 46 статьи 270 НК РФ отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг, для целей налогообложения в состав расходов не включается.

Информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам отсутствует. Как в целях исчисления налога на прибыль организаций следует определять доход продавца при реализации таких ценных бумаг по цене выше, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%?

Расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг в составе расходов для целей налогообложения не учитываются (п. 10 ст. 270 НК РФ и ст. 300 НК РФ).

Такие резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в целях налогообложения могут создавать только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Кт 40702 840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» — по субсчету «Текущий валютный счет» — по лицевому счету клиента — на величину отрицательной курсовой разницы.

Ежегодная переоценка чужих акций на балансе предприятия

При расчете налога на прибыль результаты переоценки не включаются ни в доходы (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в расходы организации (п. 46 ст. 270 НК РФ).

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Получить полный текст Корректировку оценки финансовых вложений организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Выбор по данному вопросу осуществляется организацией самостоятельно и подлежит закреплению в учетной политике.

Одновременно проводятся корректировки на сумму «налогового» финансового результата. Для этого определяется общая сумма прибыли или убытка от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах.

Налоговый учет операций с ценными бумагами

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определены статьей 280 НК РФ.

Проверка на обесценение Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены. Правильно как бухи говорят.

Если по 58 будет НУ, то при продаже будет себестоимость с учетом переоценки сниматься, что в корне неверно.

Оприходование товаров не показатель — вы там указываете принятие на баланс тмц не должно повлиять на доходы организации по НУ, а принятие на расходы в момент списания также будет определяться статьёй или счетом, которые вы выберете.

Разницу, если мне не изменяет память, отнесли на прибыль после налогоблажения. То есть по данным бух.учета стоимость акций на балансе ООО увеличилась, а для целей налогооблажения осталась прежней.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Просто на диске ИТС ничего похожего на переоценку я не нашла по налоговому учёту посмотреть, а в типовой нашла только вот этот документ, который делает похожую вещь.

Д 58-2, К 91-1 — 25 000 руб. [((5 000 руб. — 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] — учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости.

Просто на диске ИТС ничего похожего на переоценку я не нашла по налоговому учёту посмотреть, а в типовой нашла только вот этот документ, который делает похожую вещь.

По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении…

Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Ценные бумаги, полученные безвозмездно, в целях налогообложения включаются в состав прочих доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. 40 и 280 НК РФ. Это следует из п. 8 ст. 250 НК РФ. Но при этом ст. 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество (в том числе и ценные бумаги) не включается в состав доходов.

В ряде случаев в бухучете и при налогообложении следует отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки (ПБУ 21/2008, п. 18–22 и раздел VI ПБУ 19/02).

2.1. Оприходование и оценка ценных бумаг

Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену, то за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг примите последнюю рыночную цену (п. 24 ПБУ 19/02 и письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

Поскольку переоценка основных фондов не является обязательной бухгалтерской процедурой, важно понять, зачем это делать. Швейцарская оценочная компания Swiss Appraisal выделяет целый ряд случаев, когда проводить переоценку целесообразно.

Кроме того, я не согласен, что нельзя провести конвертацию акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью за счёт средств добавочного капитала, образованного по результатам переоценки основных средств, произведенной акционерным обществом по собственной инициативе.

Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Глава 1. Понятие и нормативное регулирование ценных бумаг

ООО «Ландыш» 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации — 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО «Ландыш» доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения).

Такие акции организация должна отражать в учете по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02), хотя по результатам независимой оценки выяснилось, что их оценка превышает первоначальную стоимость.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

А счего должны возникнуть разницы? НУ а по оприходованию: это с какого такого счастья на 91-м ПР у вас может возникнуть?

Переоценка и «передача» акций

Принятое решение о проведении переоценки первоначальной стоимости основных средств необходимо отразить в учетной политике предприятия. Проведение переоценки основных средств необходимо оформить приказом на переоценку и составить ведомость по объектам ОС, подлежащих переоценке.

Наличие и движение инвестиций в акции других предприятий учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции».

Но непонятно, зачем было устанавливать такой сложный порядок учета уценок ценных бумаг со «сдвигом на год». Поэтому заполнение данной строки нуждается в разъяснениях официальных органов.

Взнос в уставный капитал организации вклада неденежными средствами — ситуация нередкая. Учредитель может внести в уставный капитал основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. При этом неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения их денежной оценки. В некоторых случаях для оценки такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Фактическими затратами на приобретение вклада в нашей ситуации является балансовая стоимость переданных акций.

Доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, в состав доходов для целей налогообложения не включаются (подпункт 24 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91).

Долгосрочные финансовые вложения. Долгосрочные финансовые вложения: счет

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.

Кредит балансового счета N 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Важным моментом при принятии решения о порядке переоценки основных средств предприятия — самостоятельно или с привлечением профессиональных независимых оценщиков — является тот факт, что для определения полной стоимости восстановления или замещения необходимо наличие подтверждающих документов.

Источник: https://myktm.ru/finansovye-sovety/1611-pereocenka-cennykh-bumag-v-nalogovom-uchete.html

Область права
Добавить комментарий